Выплаты не учитываемые. Что входит в средний заработок. Расчёт среднего заработка при увольнении

Сумма отпускных рассчитывается как произведение
среднедневного заработка
на количество дней предоставляемого отпуска.

ЗПср. х Дотп.

Продолжительность основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
Отпуск может быть предоставлен полностью, а может быть разделен на части, однако одна из них не должна быть менее 14 дней.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Оплата отпуска осуществляется исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии
с Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Для его расчета учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у данного работодателя.
К таким выплатам относятся:

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная оплата, начисленная по сдельным расценкам;
• начисленные в организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;
• выплаты, связанные с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов, выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие выплаты, применяемые у данного работодателя.

При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера,

не относящиеся к оплате труда. Среди них материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Расчетный период

Расчетным периодом при любом режиме работы являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду ухода в отпуск. (ст. 139 ТК РФ)

В расчетный период не включается время, когда работник:

• получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
• имел право на средний заработок в соответствии с трудовым законодательством (находился в отпуске или в командировке).
  Единственное исключение – сотруднице положен средний заработок при перерывах для кормления ребенка, но из расчетного периода это время не исключается;
• не трудился из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от руководства, ни от персонала;
• освобождался от работы по иным причинам, предусмотренным законодательством (например, отпуск без сохранения заработной платы).

Формула 1
расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков

ЗПср. = ЗПф. / 12 мес. / 29,3

где:
ЗПср. – средний дневной заработок;
ЗПф. – сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;
29,3 - среднемесячное число календарных дней.

Работник уходит в апреле 2014 года в очередной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней.
Заработок за расчетный период составляет 780 000 руб.
Для расчета бухгалтер применил коэффициент 29,4 и средний дневной заработок составил 2 210, 8843 руб.
(780 000 руб.: 12 мес.: 29,4).
Сумма отпускных составила 30 952,38 руб. (2210,8843 руб. х 14 дн.).

Если же применять новый коэффициент 29,3 , то средний дневной заработок получится чуть больше и составит 2 218,4300 руб.
(780 000 руб.: 12 мес.: 29,3).
Значит, и отпускные будут больше, а именно - 31 058,02 руб. (2 218,48 руб. х 14 дн.).
Соответственно, разница в отпускных из-за коэффициентов составит 132,64 руб. (31 058,02 руб. – 30 925, 38 руб.).

Пример 1

Работник ушел в отпуск 1 июля 2010 г. на 14 дней.
Расчетный период для его оплаты – с 01.07.2009 по 30.06.2010.
В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета, – 85 000 руб. Следует рассчитать сумму отпускных. Сумма отпускных за 14 календарных дней составит
3 373,02 руб. (85 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. x 14 дн.).

Формула 2
расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны
не полностью
или из этого периода исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок

ЗПср. = ЗПф. / (29,3 х Мпкм + Днкм)

где:
Мпкм – количество отработанных полных календарных месяцев;
Днкм – количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом:

Днкм = 29,3 / Дк. х Дотр.

где:
Дк. – количество календарных дней этого месяца;
Дотр. – количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 2

Работник ушел в отпуск продолжительностью 28 дней. с 10.07.2010.
В расчетном периоде (01.07.2009 – 30.06.2010) с 15 по 17 августа 2009 г. он находился на больничном,
с 22 по 30 ноября 2009 г. был в командировке.
В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 98 000 руб. без учета выплат по больничному листу и оплаты командировочных дней.
Следует рассчитать сумму отпускных.

Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в августе и ноябре 2009 года.
В августе оно составит 26,6 дн. (29,4 / 31 x (31-3)),
в ноябре – 20,6 дн. (29,4 / 30 x (30-9)).

Находим средний заработок для оплаты отпуска.
Он равен 287,22 руб. (98 000 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 26,6 дн. + 20,6 дн.)).

Сумма отпускных, подлежащая выплате работнику составит: 8 042,16 руб. (287,22 х 28 дн.).

Пример 3

"Работник" уходит в отпуск на 28 дней с 5 мая 2011 года.
Расчетный период – 12 месяцев с мая 2010 года по апрель 2011 года включительно.
Оклад работника в 2010 году составлял 8 000 рублей, а с 1 января 2011 года в связи с повышением окладов всем работникам организации оклад "Работника" стал составлять 10 000 рублей.
Работнику также полагается доплата за совмещение профессий в размере 10% и ему ежемесячно начисляются премии.

В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета:
- за май-декабрь 2010 года – 114 232,38 руб., в т.ч. отпускные (28 дн.) за август 2010 года в размере 12 152,38 руб.;
- за январь-апрель 2011 года – 58 348,49 руб., в т.ч. больничный (5 дн.) в феврале 2011 года в размере 4605,64 руб.

1. Из заработка за май-декабрь 2010 года исключаем отпускные:
   114 232,38 – 12 152,38 = 102 080 руб.
2. Производим корректировку заработка за май-декабрь 2010 года с учетом повышения оклада с 1 января 2011 года.
   Корректирующий коэффициент равен 10000 / 8000 = 1,25
   Заработок за май-декабрь 2010 года составит:
   102 080 руб. х 1,25 = 127 600 руб.
3. Из заработка за январь-апрель 2011 года исключаем сумму больничных:
   58 348,49 – 4605,64 = 53 742,85 руб.
4. Сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период составит:
   127 600 + 53 742,85 = 181 342,85 руб.
5. Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в августе 2010 года.
   2,85 дн. (29,4 / 31 x (31-28))
6. Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в феврале 2011 года.
   24,15 дн. (29,4 / 28 x (28-5))
7. Находим среднедневной заработок для оплаты отпуска.
   Он равен: 564,93 руб. (181 342,85 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 2,85 дн. + 24,15 дн.)).
8. Сумма отпускных за 28 календарных дней составит:
   15 818,04 руб. (564,93 х 28 дн.).

Важно учесть!

• Нельзя не предоставлять отпуск два года подряд или заменять «обычный» отпуск продолжительностью 28 календарных дней денежной компенсацией.

Если какая-то часть отпуска превышает 28 календарных дней, она может быть заменена денежной компенсацией. Например, отпуска «повышенной длительности» положены преподавателям, медикам, работникам с группой инвалидности, и т.д.

Отпуск можно разбивать на части, но так, чтобы хотя бы одна часть была не менее 14 календарных дней подряд.

О дате начала отпуска работник должен быть предупрежден под расписку за две недели до его начала, а отпускные должны быть выданы ему за три дня до начала отпуска. Если хотя бы одно из этих условий нарушено, работник вправе потребовать переноса отпуска на другое удобное для него время.

Отпускные «измеряются» в календарных днях. При этом в случае, если на период отпуска попадают нерабочие праздничные дни, эти дни не оплачиваются, но отпуск продлевается.

На суммы отпускных начисляется НДФЛ (13 %) и страховые взносы. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль.

Многие выплаты, положенные работникам в соответствии с трудовым законодательством, рассчитываются исходя из среднего заработка: отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата дней в командировке и т.д. При расчете среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Это, конечно, общая формулировка. Поэтому попробуем подробнее разобраться с тем, что входит в средний заработок, то есть какие именно выплаты должны быть учтены при его подсчете.

Сразу оговоримся, что в данном случае не рассматривается порядок расчета среднего заработка для целей определения сумм пособий, а также составления справки в службу занятости.

Что входит в среднюю заработную плату

Так, какие выплаты включаются в расчет среднего заработка? В первую очередь зарплата. Причем во всех ее «проявлениях». Иначе говоря, зарплата, начисленная работнику (пп. «а»-«в» п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):

• за отработанное время по тарифным ставкам, окладам;
• за выполненную работу по сдельным расценкам;
• за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции или в виде комиссионного вознаграждения.

Также включается и зарплата, выданная в неденежной форме (пп. «г» п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Кроме того, для расчета среднего заработка учитываются (пп. «к», «л», «н» п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам - за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, руководство бригадой и т.д.;
• выплаты, связанные с условиями труда. К примеру, повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время и др.;
• премии и вознаграждения в соответствии с системой оплаты труда.

Что не входит в расчет средней заработной платы

Для расчета средней заработной платы не учитываются выплаты, не имеющие отношения к системе оплаты труда, в том числе социального характера. Иными словами суммы, не соответствующие понятию «заработная плата», прописанному в ТК РФ (ст. 129 ТК РФ). Это материальная помощь, оплата стоимости питания работникам, проезда, обучения (п. 3 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922), доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности (Письмо Минтруда от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105) и др.

Учитываются ли отпускные при расчете среднего заработка и командировочные

Отпускные не учитываются при расчете среднего заработка, поскольку выплачиваются за исключаемый период - время ежегодного отпуска (пп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 , Письмо Минтруда от 15.04.2016 N 14-1/В-351).

А если вас интересует, входят ли командировочные в расчет среднего заработка, то с ними ситуация такая же, как и с отпускными. Не входят, так как время нахождения в командировке относится к исключаемым периодам (

В период с 2009 по 2013 год менялся не только порядок расчета пособий, но и состав выплат, учитываемых при их исчислении. Определить, нужно ли включать ту или иную выплату в расчет, поможет статья, подготовленная при участии Е.Г. Егорычевой, заместителя руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ, и Г.А. Орловой, специалиста по расчету пособий.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Такой порядок установлен:

• в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ );
• пункте 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 .

Замена лет расчетного периода

При расчете указанных видов пособий один или оба календарных года могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом), если соблюдаются следующие условия ( ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ ):

• в этих годах или одном из них застрахованное лицо находилось в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком;
• бухгалтеру подано заявление о замене лет (года);
• замена лет приведет к увеличению размера пособия.

Так, при расчете пособий в 2013 году в расчетный период могут войти 2012, 2011, 2010, 2009-й или другие предшествующие годы.

При замене лет расчетного периода средний заработок рассчитывается по правилам 2013 года:

• исходя из заработка сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая ( ч. 1 ст. 14 Закона № 255ФЗ );
• с применением нормы об исключаемых периодах, перечисленных в пункте 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (только для пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком).

Но при этом в расчет включаются только те выплаты, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в замененных годах в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ ).

Критерии отнесения выплат к учитываемым

Любая выплата, включаемая в расчет среднего заработка, должна соответствовать двум условиям:

• она должна быть объектом обложения страховыми взносами в ФСС РФ в соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ;
• не должна быть поименована в перечне необлагаемых выплат, установленном в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В табл. 1 приведены выплаты, которые отвечают этим условиям в течение ряда лет начиная с 2010 года, а значит, должны учитываться при расчете пособий в 2013 году.

С другими видами выплат и вознаграждений, не приведенными в табл. 1, не все так однозначно. В одни годы их включали в расчет пособия, в другие - не учитывали, поскольку за период 2010-2012 годов законодатели не раз корректировали объект обложения страховыми взносами.

Таблица 1. Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010-2012 годах

Выплаты в пользу работников

Заработная плата

По тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время

По сдельным расценкам

В процентах от выручки или комиссионное вознаграждение

В виде гонорара работников списочного состава редакций СМИ и организаций искусства

Заработная плата в натуральной форме

Вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

Надбавки к заработной плате

За профессиональное мастерство

За классность

За квалификационный разряд

За выслугу лет (стаж работы)

За ученую степень

За ученое звание

За знание иностранного языка

За работу со сведениями, составляющими государственную тайну

За совмещение профессий (должностей)

За расширение зон обслуживания

За увеличение объема выполняемых работ

За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы

За наставничество

За классное руководство

За руководство бригадой

Доплаты к заработной плате

За особые условия труда в местностях с особыми климатическими условиями

За тяжелую работу

За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда

За работу в ночное время

За сверхурочную работу

За работу в выходные и праздничные дни

До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности

Премии

За производственные достижения

К юбилейным и праздничным датам

Средний заработок

Отпускные

Сохраняемый на время командировки

За период простоя

Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу

Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых на основании статьи 116 ТК РФ

Материальная помощь

Работодателя в сумме свыше 4000 руб. в год (в том числе к отпуску)

Выплаты в виде районного коэффициента

Год расчетного периода заменен на 2010-й или предидущие годы

Если год (годы) расчетного периода заменен на 2009-й или предыдущие, при расчете пособия будут учитываться выплаты, включаемые в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ в 2010 году. Такое правило установлено в части 1 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ.

Год расчетного периода заменен на 2010-й

С 1 января 2010 года на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц страхователи вместо ЕСН стали начислять страховые взносы. Страховыми взносами в ФСС РФ облагались все выплаты, начисленные по трудовым договорам ( ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в редакции , действовавшей с 1 января 2010 года).

Согласно подпункту 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховые взносы в ФСС РФ не начислялись на любые вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из указанных положений Закона № 212-ФЗ можно было сделать вывод, что страховыми взносами не облагались некоторые выплаты, производимые работодателем в пользу работника не по трудовым договорам, например, такие, как компенсация затрат на питание или частичная оплата коммунальных услуг.

Но Минздравсоцразвития России разъяснил в письме от 23.03.2010 № 647-19 , что страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010 году

К выплатам, произведенным в рамках трудовых правоотношений, а следовательно, облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России отнес (письма от 19.05.2010 № 1239-19 , от 26.05.2010 № 1343-19 и от 12.08.2010 № 2622-19 ):

• компенсацию затрат на питание;
• н адбавку к заработной плате за разъездной характер работы;
• премии к праздничным и юбилейным датам;
• стоимость подарков и призов работникам.

Пенсионный фонд дополнил эти позиции ( письмо ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970 ):

• частичной оплатой коммунальных услуг;
• компенсацией на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Эти выплаты, как и выплаты, перечисленные в табл. 1, также нужно учитывать при расчете среднего заработка, если один из годов расчетного периода заменен на 2010, 2009 или предыдущие годы.

Выплаты, не учитываемые при расчете пособий в 2010 году

Еще ряд выплат, в связи с которыми возникали вопросы по обложению страховыми взносами, Минздравсоцразвития России в письмах от 19.05.2010 № 1239-19 и от 26.05.2010 № 1343-19 классифицировало как необлагаемые.

В этих письмах говорится, что не признаются объектом обложения страховыми взносами:

• суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
• среднего заработка за время прохождения работником военных сборов;
• денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплачиваемой по заявлению работника;
• материальной выгоды, возникающей у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя;
• выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
• стоимость подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм), передаваемых работнику по договору дарения;
• стоимость новогодних подарков детям работников;
• сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в служебных целях;
• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск).

Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами, поэтому их не нужно учитывать при расчете пособий, если один из двух календарных годов заменен на 2010 год, несмотря на то что в последующие годы некоторые из них стали облагаться страховыми взносами.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2010 году

В 2010 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212ФЗ).

ГОД РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА - 2011-Й

С 1 января 2011 года формулировка объекта обложения страховыми взносами была уточнена - фразу «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменили на фразу «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».

Такая поправка привела к тому, что к выплатам, начисленным в рамках трудовых отношений и в связи с этим облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России стал относить средний заработок работников, выплачиваемый организацией в соответствии с законодательством РФ ( письмо от 15.03.2011 № 784-19 ):

• в период прохождения ими военных сборов;
• за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами;
• дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
• дни прохождения обязательного диспансерного наблюдения (касается только работающих беременных женщин);
• время, затраченное ими в связи с вызовом к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых.

В этом же письме специалисты Минздравсоцразвития России указали, что страховыми взносами нужно облагать следующие выплаты:

• стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю;
• к омпенсацию за задержку выплаты заработной платы и выплат при увольнении.

Приведенный выше перечень уточнили специалисты ФСС РФ в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 . Они привели свой список выплат, облагаемых страховыми взносами в 2011 году, в который вошли:

• оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья;
• оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя;
• суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи;
• компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, свыше 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
• оплата организацией услуг фитнес-центров для работников;
• документально не подтвержденные представительские расходы;
• оплата услуг за пользование работником VIP-залом аэропорта, если использование VIP-зала не предусмотрено действующим законодательством для отдельных категорий работников;
• оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании статьи 116 ТК РФ (занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
• сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения для работника;
• стоимость форменной одежды, которая после увольнения остается в собственности работника, если на момент передачи она числится на балансе;
• сумма компенсации найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации.

Все эти выплаты нужно учитывать при расчете среднего заработка для исчисления пособий, если один из годов расчетного периода - 2011 год.

C 2011 года в перечень необлагаемых выплат включены суммы денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Ее включать в расчет среднего заработка для расчета пособий не нужно.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 году

В 2011 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Год расчетного периода - 2012-й

С 1 января 2012 года было дополнено определение объекта обложения страховыми взносами. Страховыми взносами также стали облагать вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Страховыми взносами облагались те же выплаты и вознаграждения, которые облагались ими в 2011 году. Единственное новшество заключалось в том, что страховые взносы:

• стали начислять на выплаты руководителям - единственным учредителям, работающим по трудовым договорам, так как они стали относиться к застрахованным лицам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ );
• перестали начислять на выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна (в течение 2012-2027 годов для них установлен нулевой тариф страховых взносов в соответствии с пунктом 9 части 1 и частью 3.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ)

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 году

В 2012 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 512 000 руб. (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).

В табл. 2 приведены выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий за несколько предыдущих лет.

При решении вопроса о включении какой-либо выплаты в расчет следует учитывать, что если судом принимается решение о неначислении страховых взносов, например на средний заработок за дополнительные оплачиваемые дни для ухода за ребенком-инвалидом, то этот средний заработок не будет учитываться при исчислении пособий. Но такое решение суда может применять только тот страхователь, в отношении которого оно вынесено.

Таблица 2. Список выплат, учитываемых или не учитываемых при расчете пособий

Выплаты в пользу работников	Годы
	2010-й и ранее	2011-й	2012-й
Средний заработок
За дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха
За период прохождения военных сборов
За дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами
Работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения
Работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру, в суд
Компенсации, гарантированные законодательством
За неиспользованный отпуск при увольнении
За часть отпуска, превышающую 28 календ. дн.
За задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и т. д.
За использование личного имущества в служебных целях
Другие выплаты
Компенсация затрат на питание
Дивиденды, выплачиваемые участникам общества
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя
Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников
Оплата работодателем спортивных занятий работников
Оплата работодателем процентов по нецелевому кредиту
Выплата работнику денежных средств по договору ссуды
Оплата работодателем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников
Возмещение затрат работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи
Оплата услуг за пользование работником VIP-залом, если это не предусмотрено законодательством
Выплаты руководителям - единственным учредителям, работающим по трудовым договорам

Какие выплаты указывать в справке о сумме заработка

Если работник в расчетном периоде трудился у нескольких работодателей (или у других работодателей), для расчета пособия он должен представить работодателю, назначающему пособие, сведения о полученных им выплатах и вознаграждениях, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ.

В скором времени форма справки о сумме заработка будет изменена. Как только новый документ будет утвержден, мы расскажем о нем на страницах журнала.

Такие сведения указываются в справке о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н .

Справку выдает работодатель, производивший выплаты в пользу работника ( п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ ):

· в день увольнения работника;

· в течение трех рабочих дней со дня получения письменного заявления от бывшего работника.

При заполнении справки работодатель должен включить в нее все выплаты и вознаграждения, на которые он начислял страховые взносы в ФСС РФ.

Сведения об исключаемых периодах

С 1 января 2013 года в справку о сумме заработка необходимо включать сведения о периодах, не учитываемых при определении среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При внесении в справку о сумме заработка сведений об исключаемых периодах нужно указывать в каждом из календарных годов даты начала и окончания каждого из исключаемых периодов. Например, исключаемые периоды за 2012 год:

Действующая форма справки для этого не предназначена, поэтому в нее готовятся изменения. До утверждения новой формы справки работодатели могут составлять справку в произвольной форме ( ст. 62 ТК РФ и письмо ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12169 ).

Н.А.Яманова - научный редактор журнала « Зарплата »

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

«Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».

Как видно, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата», ведь оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются (статья 135 ТК РФ):

В отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

В отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

В отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Перечень выплат, учитываемых для расчета среднего заработка (пункт 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Положение №213)).

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в не денежной форме.

Внимание!

Не денежные формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы (статья 131 ТК РФ);

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

Пример 1.

Норма часов педагогической и (или) преподавательской работы за ставку заработной платы педагогических работников установлена в астрономических часах.

Преподавателю в начале учебного года была установлена годовая учебная нагрузка – 720 часов.

В течение года учебная нагрузка уменьшилась до 690 часов, причем:

в январе уменьшилась на 10 часов;

в марте уменьшилась на 20 часов.

Дополнительно преподаватель вел преподавательскую работу, причем:

в январе дополнительной нагрузки не было;

Дополнительно начисленная заработная плата составила: в феврале – 200 рублей, в марте – 100 рублей.

Для расчета средней заработной платы учитываются дополнительные выплаты в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода, соответственно, за февраль - 20 рублей и за март - 10 рублей.

Окончание примера.

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные нерабочие дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (пункт 14 Положения №213):

· ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

· премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

· вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 2.

Работнице организации будет предоставлен учебный отпуск с 5 мая 2005 года. Ее ежемесячный оклад - 5000 рублей. Кроме оклада, в январе выплачено вознаграждение по итогам работы за 2004 год - 3000 рублей (предусмотрено Положением о премировании), в марте выплачены квартальная премия за I квартал (предусмотрено Положением о премировании) - 1000 рублей и единовременная премия к Международному женскому дню - 500 рублей (не предусмотрено Положением о премировании).

Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка:

1) оклад – 15 000 рублей (5000 рублей х 3);

2) вознаграждение по итогам работы за 2002 год – 750 рублей (3000 рублей: 12 х 3);

3) квартальная премия – 1000 рублей.

Единовременная премия к Международному женскому дню (500 рублей) не учитывается, так как она не предусмотрена системой оплаты труда.

Окончание примера.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном данным пунктом Положения.

Пример 3.

Работнику организации будет предоставлен очередной отпуск с 5 мая 2005 года. Согласно системе оплаты труда его оклад - 5000 рублей и ежемесячная премия - 3000 рублей. В феврале работник болел 4 дня, поэтому его оплата труда составила 6320 рублей (оклад 3950 рублей и премия 2370 рублей). Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка: 5000 + 5000 + 3950 + 3000 + 3000 + 2370 = 22 320 рублей.

Учитываемая при определении среднего заработка сумма премии за февраль - 2370 рублей, следовательно, еще раз определять пропорцию не нужно.

Окончание примера.

н) другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда.

Данный перечень является открытым, поэтому выплаты, прямо не поименованные в нем, но предусмотренные системой оплаты труда, то есть закрепленные локальными нормативными актами организаций, включаются в состав выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

Пример 4. Из консультационной практики сотрудников ЗАО « BKR -Интерком-Аудит»:

Вопрос:

Положением о премировании, утвержденным в организации, предусмотрены ежемесячные, ежеквартальные и ежегодные премии. Однако в ряде трудовых договоров с конкретными работниками такие премии не указаны. Можно ли выплачивая таких премий учесть их при расчете среднего заработка?

Ответ:

Мы считаем, что подобные премии нужно включать в расчет среднего заработка. И вот почему. В подпункте «м» пункта 2 Положения №213 сказано, что в расчет среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, в частности, премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. При этом согласно Письму Минтруда Российской Федерации от 10 июля 2003 года 1139-21 «О некоторых вопросах применения положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213» под системой оплаты труда, в том числе понимается и Положение о премировании. Причем о трудовом договоре речь там вообще не идет.

Кроме того, в статье 57 ТК РФ указано, что условия трудового договора не должны ухудшать положение работников по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. То есть, если в соответствии с Положением о премировании работнику положена премия, то она должна ему выплачиваться, независимо от того, указана ли она в трудовом договоре.

Исходя из вышеизложенного, мы склоняемся к тому, что рассматриваемые премии нужно включать в расчет средней заработной платы.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления средней заработной платы , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Порядок исчисления средней заработной платы ».

Пособия по временной нетрудоспособности		Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет	Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск	Другие выплаты: за время командировки, за дни сдачи крови, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и т п.
Нормативные документы
Как считается	Заработок за 2 года делится на 730		Заработок за 2 года делится на количество календарных дней минус дни исключаемых периодов	Заработок за 12 месяцев делится на среднемесячное число календарных дней в этом периоде (за 1 полный месяц — 29,3)	Заработок за 12 месяцев делится на количество фактически отработанных дней в этом периоде
Сохраняется за	Все календарные дни периода нетрудоспособности		Все календарные дни отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет (40 %)	Календарные дни отпуска, кроме официальных праздников, перечисленных в	Рабочие дни по графику работника
Выплаты, участвующие в расчете	Все выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС			Выплаты в рамках трудовых отношений, кроме выплат за исключаемые периоды (см. ниже)
Выплаты, не участвующие в расчете	Выплаты, на которые не начислялись взносы в ФСС			Все выплаты за исключаемые периоды (см. ниже)
Исключаемые периоды		Периоды нетрудоспособности, отпусков по беременности и по уходу за ребенком		Все периоды, в которых работник не работал, с сохранением среднего заработка или без оплаты, в соответствии с законодательством РФ (периоды нетрудоспособности, отпуска, командировки и т п.)

В каких случаях средний заработок для пособий делится на 730, а в каких — на фактическое число календарных дней в двух годах?

При расчете пособий по временной нетрудоспособности заработок за два года всегда делится на 730 дней, независимо от того, попадает ли в расчет високосный год.

При расчете пособий по БиР и уходу за ребенком до 1,5 лет заработок за два года делится на количество календарных дней, за минусом исключаемых периодов. То есть, если в расчетный период попадает високосный год, и не было исключаемых периодов, то может получиться цифра 731 или даже 732 (если для расчета взяты два високосных года).

Но в двух случаях все-таки используется цифра 730 и для этих пособий:

• при расчете пособия по МРОТ;
• при расчете ограничения максимального среднего дневного заработка.

Если перед отпуском или во время отпуска было повышение зарплаты…

Если перед отпуском сотрудника или во время отпуска на предприятии было повышение окладов (тарифных ставок) в целом по организации (подразделению), необходимо индексировать средний заработок для расчета отпускных.

Порядок повышения среднего заработка предусматривает три варианта индексации:

• Оклад повысился в течение расчетного периода. Все выплаты, учитываемые при расчете отпускных, с начала расчетного периода до месяца изменения оклада умножаются на коэффициент повышения (Кпв).
  Кпв = Он/Ос, где Он — новый оклад, Ос — старый оклад.
• Оклад повысился после расчетного периода до начала отпуска. Весь рассчитанный средний заработок умножается на коэффициент повышения.
• Оклад повысился во время отпуска. Увеличивается только часть отпускных, начиная с даты действия новых окладов.

Если во время отпуска сотрудник заболел…

Если сотрудник предоставил лист нетрудоспособности (больничный лист) по болезни или по травме, который был выдан во время отпуска, необходимо рассчитать и выплатить пособие по временной нетрудоспособности. При этом отпуск продляется на количество дней больничного либо эти дни переносятся на другое время.

При продлении отпуска необязательно пересчитывать средний заработок, можно просто перенести в табеле дни отпуска, сумма остается прежней.

При переносе отпуска необходимо сторнировать сумму, выплаченную за дни отпуска, приходящиеся на период больничного. При предоставлении отпуска в другое время нужно будет заново рассчитывать средний дневной заработок, исходя из другого расчетного периода.

Обратите внимание . Лист нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи во время отпуска не оплачивается и не дает право продлить или перенести отпуск.

Вполне законные хитрости

В некоторых случаях сотрудник может «сэкономить» дни отпуска или получить чуть больше отпускных за счет выходных в начале и в конце периода отпуска.

Например, сотрудник уходит в отпуск на три недели с 4 по 24 июля. Фактически он отдыхает со 2 по 24 июля (2, 3, 23 и 24 июля — выходные дни).

Сотрудник может написать заявление со 2 по 24 (включая выходные), либо с 4 по 22. Время отдыха будет одинаковое, но в первом случае будут начислены отпускные за 23 дня и останется еще 5 дней отпуска (28 - 23), которые можно будет использовать позже. Во втором случае отпускные будут начислены за 19 дней, но останется еще 9 дней отпуска.

Оба варианта не противоречат законодательству. Учтите, что хотя бы одна из частей отпуска за год должна быть не меньше 14 дней (в соответствии со ст. 125 ТК РФ).

Пример из жизни

Рассчитаем отпуск для Шарикова П. П. По графику первый отпуск на 28 дней (за период с 11.05.2013 по 10.05.2014) предоставляется с 9.06.2014 по 7.07.2014. Количество дней отпуска не совпадает с календарными днями, 12 июня — официальный праздник.

Расчетный период с 01.06.2013 по 31.05.2014. Известно, что в течение этого периода Шариков П. П. был на больничном с 14.01.2014 по 23.01.2014 (10 дней) и в командировке с 21.03.2014 по 25.03.2014 (5 дней). Эти периоды не включаются в расчет.

Начисленные суммы зарплаты в каждом месяце (кроме января, марта и мая) — 28 750 руб., в январе 2014 года — 17 250 руб., в марте 2014 — 22 216 руб. В мае оклад Шарикова повысился до 30 000 руб.

Оклад повысился в течение расчетного периода, поэтому все выплаты с начала расчетного периода до месяца изменения оклада нужно умножить на коэффициент повышения.

• Рассчитаем коэффициент повышения:

30 000/28 750 = 1,04
Таким образом, с учетом коэффициента начисления в каждом месяце (кроме января, марта и мая): 29 900 руб., в январе 2014 года — 17 940 руб., в марте 2014 — 23 104,64 руб.

• Сумма учитываемых выплат за расчетный период:

29 900 × 9 + 17 940 + 23 104,64 + 30 000 = 340 144,64 руб.

• Количество календарных дней для расчета в каждом месяце (кроме января и марта) - 29,3. В январе - (31 — 10) × 29,3 / 31 = 19,8, в марте - (31 — 5) × 29,3 / 31 = 24,6

Общее количество дней за расчетный период:
29,3 × 10 + 19,8 + 24,6 = 337,4

• Средний дневной заработок:

340 144,64/337,4 = 1 008,13 руб.

• Сумма начисленных отпускных

1 008,13 × 28 = 28 227,64

Не забудьте удержать НДФЛ.

Обратите внимание. Кроме суммы начисленных отпускных необходимо выплатить зарплату за отработанные дни с начала месяца.